V Národnej rade SR došlo dňa 03. októbra 2024 k schváleniu vládneho návrhu zákona, ktorý má byť podľa dôvodovej správy konsolidačným opatrením a jeho realizáciou sa má prispieť k zvýšeniu príjmov do štátneho rozpočtu a malo by podľa tvrdenia zákonodarcu dôjsť k stabilizácii verejných financií a k eliminácii negatívnych vplyvov na vývoj hospodárenia Slovenskej republiky.
Nový zákon o dani z finančných transakcií nadobudne účinnosť dňa 01. januára 2025.
Nový zákon je textovo relatívne krátky o rozsahu trinástich paragrafov a rámcovo stanovuje postup a určovanie dani z finančných transakcií.
Nový zákon upravuje daň z finančných transakcií a stanovuje jednotlivé nasledovné pojmy.
→ Základné pojmy
Na účely nového zákona sa má rozumieť (a) tuzemskom územie Slovenskej republiky, (b) finančnou transakciou platobná služba poskytovaná poskytovateľom platobných služieb, vykonaná na základe príkazu alebo súhlasu daňovníka alebo obdobná platobná služba poskytovaná poskytovateľom platobných služieb so sídlom mimo územia Slovenskej republiky vykonaná na základe príkazu alebo súhlasu daňovníka, (c) transakčným účtom 1. platobný účet daňovníka, ktorý je právnickou osobou alebo organizačnou zložkou zahraničnej osoby, 2. platobný účet daňovníka, ktorý je fyzickou osobou, na ktorom takýto daňovník vykonáva finančné transakcie súvisiace s jeho podnikaním.
Platobnou službou sa rozumie najmä vykonávanie platobných operácií vrátane prevodu finančných prostriedkov z platobného účtu alebo na platobný účet vedený u poskytovateľa platobných služieb úhradou, prostredníctvom platobnej karty alebo iného platobného prostriedku a inkasom, vykonávanie platobných operácií z úveru, vydávanie platobného prostriedku alebo prijímanie platobných operácií a poukazovanie peňazí.
Platobnou operáciou je aj vklad finančných prostriedkov, výber finančných prostriedkov alebo prevod finančných prostriedkov na pokyn platiteľa alebo v jeho mene alebo na pokyn príjemcu poskytovateľovi platobných služieb vykonávaný v rámci platobných služieb.
Finančné transakcie je daňovník povinný vykonávať na tzv. transakčnom účte. Za transakčný účet sa považuje každý platobný účet daňovníka, ktorý je právnickou osobou alebo organizačnou zložkou zahraničnej osoby a u daňovníka, ktorý je fyzickou osobou -podnikateľom, je to platobný účet, na ktorom vykonáva finančné transakcie súvisiace s výkonom jeho podnikateľskej činnosti.
Daňovník, ktorý nemá do účinnosti zákona zriadený osobitný platobný účet, na ktorom vykonáva len finančné transakcie súvisiace s výkonom jeho činnosti, je povinný si takýto účet zriadiť v lehote do 31. marca 2025.
→ Daňovník a platiteľ dane
Daňovníkom je fyzická osoba – podnikateľ, právnická osoba alebo organizačná zložka zahraničnej osoby, ktorá bude klientom poskytovateľa platobných služieb vykonávajúceho finančné transakcie (ďalej len „poskytovateľ“).
Daňovníkom podľa nového zákona nie je (i) Sociálna poisťovňa, (ii) rozpočtová organizácia a príspevková organizácia, (iii) obec a vyšší územný celok.
Platiteľom dane je podľa nového zákona (i) poskytovateľ so sídlom v tuzemsku, (ii) organizačná zložka poskytovateľa umiestnená v tuzemsku, (iii) daňovník, ktorý je klientom poskytovateľa so sídlom mimo územia Slovenskej republiky a nemá v tuzemsku umiestnenú organizačnú zložku, (iv) daňovník, ktorému sú preúčtované náklady súvisiace s vykonaním finančnej transakcie, ktorá sa vzťahuje na činnosť daňovníka vykonávanú v tuzemsku, (v) daňovník, ktorý vykonáva finančné transakcie na inom ako transakčnom účte.
→ Predmet dane
Predmetom dane je podľa § 4 ods. 1 nového zákona (i) finančná transakcia, pri ktorej dochádza k odpísaniu sumy finančných prostriedkov z účtu daňovníka, (ii) použitie platobnej karty vydanej k transakčnému účtu, na účely vykonania finančnej transakcie, (iii) preúčtovaný náklad súvisiaci s vykonaním finančnej transakcie, ktorá sa vzťahuje na činnosť daňovníka vykonávanú v tuzemsku.
Naopak, predmetom dane nie sú viaceré finančné transakcie, ktoré nový zákon taxatívne vymenúva v § 4 ods. 2 písm. a) až u).
→ Základ dane
Základom dane je suma finančných prostriedkov odpísaná z účtu daňovníka pri finančnej transakcii. Základom dane má byť suma preúčtovaných nákladov súvisiacich s vykonaním finančnej transakcie, ktorá sa vzťahuje na činnosť daňovníka vykonávanú v tuzemsku.
→ Sadzba dane
Sadzba dane je novým zákonom určená (i) pre každú finančnú transakciu podľa §4 ods. 1 písm. a) vo výške 0,4 % zo sumy finančnej transakcie, pričom maximálna výška dane je stanovená v sume 40 eur za transakciu, (ii) pre výber hotovosti z transakčného účtu (z bankomatu aj na pobočke) je sadza dane vo výške 0,8 % zo sumy výberu bez stanovenia maximálnej výšky dane za transakciu, (iii) pre použitie platobnej karty minimálne jedenkrát za kalendárny rok sa zaplatí daň vo výške 2 eurá bez ohľadu na to, koľkokrát bola platobná karta počas roka použitá, (iv) pri preúčtovaní nákladov v súvislosti s vykonaním finančných transakcií, ktoré sa vzťahujú na činnosť v tuzemsku: 0,4 % zo sumy preúčtovaných nákladov bez stanovenia maximálnej výšky dane.
Minimálna daň z finančnej transakcie je v sume 1 eurocent.
→ Výpočet dane
Daň sa vypočíta ako súčin sadzby dane a základu dane, okrem dane, ktorej predmetom je použitie platobnej karty daňovníkom, ktorá je ustanovená pevnou sumou.
→ Zdaňovacie obdobie
Zdaňovacím obdobím pre odvedenie úhrnu daní z jednotlivých transakcií daňovníka je kalendárny mesiac. V prípade použitia platobnej karty vydanej k transakčnému účtu poskytovateľom platobných služieb je zdaňovacím obdobím kalendárny rok, v ktorom bola použitá platobná karta. Daň za použitie platobnej karty sa platí za každú jednu vydanú platobnú kartu v príslušnom kalendárnom roku, ak bola použitá aspoň raz bez ohľadu na to, že bola v priebehu tohto roka zrušená, resp. exspirovala. V prípade, ak daňovník v príslušnom kalendárnom roku platobnú kartu vydanú mal, ale ju nepoužil, daň sa neplatí.
→ Platenie a správa dane
Platiteľ dane je povinný vypočítať výšku dane, vybrať ju od daňovníka a odviesť ju za príslušné zdaňovacie obdobie správcovi dane najneskôr do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po zdaňovacom období. V rovnakej lehote platiteľ dane predkladá elektronicky oznámenie podľa vzoru Finančného riaditeľstva, ktoré sa považuje za daňové priznanie podľa Daňového poriadku; pričom zákon definuje minimálne náležitosti tohto oznámenia. Daň sa považuje za vyrubenú podaním oznámenia. Posledný deň lehoty na podanie oznámenia je daň splatná.
Na správu dane sa má primerane používať Daňový poriadok.
→ Ďalšie vybrané práva a povinnosti
Platiteľ dane je povinný viesť záznamy podľa jednotlivých zdaňovacích období v rozsahu nevyhnutnom pre správne určenie dane.
Platiteľ dane je povinný uchovávať záznamy podľa odseku 1 najmenej do uplynutia lehoty pre zánik práva vyrubiť daň podľa Daňového poriadku
Daňovník, ktorý je fyzickou osobou – podnikateľom, je povinný vykonávať finančné transakcie, ktoré sa vzťahujú na podnikanie, na transakčnom účte.
→ Zriadenie transakčného účtu
Daňovník, ktorý je fyzickou osobou a nemá zriadený platobný účet, na ktorom vykonáva finančné transakcie súvisiace s jeho podnikaním, je povinný zriadiť si transakčný účet podľa § 2 písm. c) druhého bodu do 31. marca 2025.
Prvé zdaňovacie obdobie je novým zákonom stanovené na apríl 2025. Zároveň sa umožňuje za prvé tri zdaňovacie obdobia (apríl – júl) odviesť daň do 31. júla 2025, pričom sa ustanovuje, že ak platiteľ vyberie za tieto zdaňovacie obdobia daň skôr, je povinný ju odviesť do konca kalendárneho mesiaca nesledujúceho po mesiaci, v ktorom daň vybral a zároveň doručiť správcovi dane aj oznámenie.
Publikované dňa 09.10.2024